Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «План счетов. Счет 81 «Собственные акции (доли)»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для указанных целей предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».
Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы
Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:
- номинальной ценой акций;
- стоимостью акций на IPO;
- рыночной ценой акций на момент выкупа.
Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.
Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:
- акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
- уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).
Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).
Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.
Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).
Корреспонденция счетов
В процессе деятельности компании могут возникать такие ситуации, при которых компании осуществляют выкуп собственных акций или доли в уставном капитале. При этом возникает вопрос, как учитывать приобретаемую часть собственного уставного капитала.
В соответствии с планом счетов, а также инструкцией по использованию счетов используется счет 81. Он используется для учета наличия и движения ценных бумаг компании, выкупленных обществом у акционеров.ООО использует данный счет для учета доли участника, выкупленной им с целью передачи третьим лицам. Данная норма предусмотрена приказом Минфина 94н. Соответственно, на практике возможно провести несколько хозяйственных операций и оформить это соответствующими проводками.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выкуп акций | 81 | 50 (51,52) |
| Уменьшение уставного капитала | 80 | 81 |
| Получен доход от реализации акций, выкупленных у акционера | 91 | 81 |
Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52
Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:
Дебет счета 80 – Кредит счета 81
Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500
Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500
Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91
Дебет счета 91 – Кредит счета 81
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80
- Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).
Дт81 Кт50 – выкуп наличными денежными средствами.Дт81 Кт75 – выкуп доли выбывающего учредителя компании.
Дт81 Кт51 – через расчетные счета.
Дт81 Кт52 – посредством средств на валютных счетах.
Дт81 Кт55 – со специальных счетов.
Примечание от автора! Безналичный перевод денежных средств отображается в бухгалтерском учете компании на основании выписок банка.
- Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).
Дт80 Кт81. - Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Дт91.02 Кт81.
Предназначение акций и выполняемые с ними действия
Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.
С акциями можно производить следующие действия: (нажмите для раскрытия)
- Выпускать дополнительно;
- Изменять номинал;
- Выкупать эмитентом;
- Аннулировать;
- Покупать и продавать, менять, дарить;
- Вкладывать в УК.
Порядок продажи акций и его отражение в бухучете
Традиционно мероприятия по выкупу осуществляются на основании требований акционеров. Бумаги, подлежавшие выкупу, становятся собственностью компании, а затем перепродаются, полностью аннулируются или подлежат распределению между акционерами.
Сальдо в рамках данного баланса может быть строго дебетовым или нулевым. Вот две ключевые особенности применения:
- невзирая на громкое название счета, связанное с акциями, его могут на практике использовать не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью, в процессе выкупа долей в уставном капитале;
- единственный счет во всей бухгалтерской деятельности, параметры которого отображаются в пассивной части баланса с применением круглых скобок, а именно в 3 разделе по строчке 1320.
Порядок, в котором производится выкуп-реализация ценных бумаг, установлен в нормах действующего законодательства. Он считается общих для всех участников рыночного пространства и предполагает соблюдение определенного перечня моментов и нюансов.
Рассматриваемый счет предназначен для отражения операций, образуемых в рамках правоотношений, при которых хозяйственное общество выкупает эмитированные им акции у различных лиц. Такой выкуп может осуществляться, в частности:
- Акционерным обществом:
- с целью изъятия акций из оборота;
- последующей перепродажи акций.
- ООО:
- для аннулирования доли;
- последующей перепродажи доли другим участникам или третьим лицам.
Установление правил применения счета 81 бухгалтерского учета — это прерогатива самой организации. Она прописывает эти правила в учетной политике. При этом за основу могут браться как нормы, которые зафиксированы в основном нормативном акте, регулирующем порядок применения счетов, — приказе Минфина России от 31.10.2000 № 94н, так и зависимости, которые отражают специфику хозяйственной деятельности конкретной фирмы.
Так, в приказе № 94н сказано, что:
- сам выкуп акций показывается по дебету счета 81 и кредиту корреспондирующего счета, по которому учитываются денежные средства (в общем случае это счет 51);
- изъятие акций из оборота показывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80.
Ознакомимся с типовыми проводками, которые формируются с применением счета 81 — с учетом данной нормы закона и дополняющих ее концепций, распространенных среди российских бухгалтеров. Также рассмотрим специфику учета сделок с долями в УК ООО с применением счета 81.
Порядок продажи акций и его отражение в бухучете
Традиционно мероприятия по выкупу осуществляются на основании требований акционеров. Бумаги, подлежавшие выкупу, становятся собственностью компании, а затем перепродаются, полностью аннулируются или подлежат распределению между акционерами.
Сальдо в рамках данного баланса может быть строго дебетовым или нулевым. Вот две ключевые особенности применения:
- невзирая на громкое название счета, связанное с акциями, его могут на практике использовать не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью, в процессе выкупа долей в уставном капитале;
- единственный счет во всей бухгалтерской деятельности, параметры которого отображаются в пассивной части баланса с применением круглых скобок, а именно в 3 разделе по строчке 1320.
Порядок, в котором производится выкуп-реализация ценных бумаг, установлен в нормах действующего законодательства. Он считается общих для всех участников рыночного пространства и предполагает соблюдение определенного перечня моментов и нюансов.
Таблица активно-пассивных счетов
- Счет 14.01 — Резервы под снижение стоимости материалов
- Счет 14.02 — Резервы под снижение стоимости товаров
- Счет 14.03 — Резервы под снижение стоимости готовой продукции
- Счет 14.04 — Резервы под снижение стоимости незавершенного производства
- Счет 15.01 — Заготовление и приобретение материалов
- Счет 15.02 — Приобретение товаров
- Счет 16.01 — Отклонение в стоимости материалов
- Счет 16.02 — Отклонение в стоимости товаров
- Счет 40 — Выпуск продукции (работ, услуг)
- Счет 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- Счет 60.02 — Расчеты по авансам выданным
- Счет 60.03 — Векселя выданные
- Счет 60.21 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)
- Счет 60.22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте)
- Счет 60.31 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
- Счет 60.32 — Расчеты по авансам выданным (в у.е.)
- Счет 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками
- Счет 62.02 — Расчеты по авансам полученным
- Счет 62.03 — Векселя полученные
- Счет 62.21 — Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)
- Счет 62.22 — Расчеты по авансам полученным (в валюте)
- Счет 62.31 — Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)
- Счет 62.32 — Расчеты по авансам полученным (в у.е.)
- Счет 62.Р — Расчеты с розничными покупателями
- Счет 68.01 — НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента
- Счет 68.02 — Налог на добавленную стоимость
- Счет 68.03 — Акцизы
- Счет 68.04.1 — Расчеты с бюджетом
- Счет 68.04.2 — Расчет налога на прибыль
- Счет 68.06 — Земельный налог
- Счет 68.07 — Транспортный налог
- Счет 68.08 — Налог на имущество
- Счет 68.09 — Налог на рекламу
- Счет 68.10 — Прочие налоги и сборы
- Счет 68.11 — Единый налог на вмененный доход
- Счет 68.12 — Налог при упрощенной системе налогообложения
- Счет 68.21 — НДФЛ индивидуального предпринимателя
- Счет 68.22 — НДС по экспорту к возмещению
- Счет 68.32 — НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- Счет 68.42 — НДС при импорте товаров из Таможенного союза
- Счет 69.01 — Расчеты по социальному страхованию
- Счет 69.02.1 — Страховая часть трудовой пенсии
- Счет 69.02.2 — Накопительная часть трудовой пенсии
- Счет 69.02.3 — Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
- Счет 69.02.4 — Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности
- Счет 69.02.5 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
- Счет 69.02.6 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда
- Счет 69.02.7 — Обязательное пенсионное страхование
- Счет 69.03.1 — Федеральный фонд ОМС
- Счет 69.03.2 — Территориальный фонд ОМС
- Счет 69.04 — ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет
- Счет 69.05.1 — Взносы за счет работодателя
- Счет 69.05.2 — Взносы, удерживаемые из доходов работника
- Счет 69.06.1 — Взносы в ПФР (страховая часть)
- Счет 69.06.2 — Взносы в ПФР (накопительная часть)
- Счет 69.06.3 — Взносы в ФОМС
- Счет 69.06.4 — Взносы в ФСС
- Счет 69.06.5 — Обязательное пенсионное страхование предпринимателя
- Счет 69.11 — Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- Счет 69.12 — Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности
- Счет 69.13.1 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, уплачивающих ЕНВД
- Счет 69.13.2 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН
- Счет 71.01 — Расчеты с подотчетными лицами
- Счет 71.21 — Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)
- Счет 73.01 — Расчеты по предоставленным займам
- Счет 73.02 — Расчеты по возмещению материального ущерба
- Счет 73.03 — Расчеты по прочим операциям
- Счет 75.01 — Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
- Счет 75.02 — Расчеты по выплате доходов
- Счет 76.01.1 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
- Счет 76.01.2 — Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью
- Счет 76.01.9 — Платежи (взносы) по прочим видам страхования
- Счет 76.02 — Расчеты по претензиям
- Счет 76.03 — Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
- Счет 76.04 — Расчеты по депонированным суммам
- Счет 76.05 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
- Счет 76.06 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
- Счет 76.09 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- Счет 76.21 — Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
- Счет 76.22 — Расчеты по претензиям (в валюте)
- Счет 76.25 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)
- Счет 76.26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)
- Счет 76.29 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
- Счет 76.32 — Расчеты по претензиям (в у.е.)
- Счет 76.35 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
- Счет 76.36 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у.е.)
- Счет 76.39 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)
- Счет 76.41 — Расчеты по исполнительным документам работников
- Счет 76.49 — Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников
- Счет 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам
- Счет 76.ВА — НДС по авансам и предоплатам выданным
- Счет 76.К — Корректировка расчетов прошлого периода
- Счет 76.Н — Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет
- Счет 76.НА — Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- Счет 76.ОТ — НДС, начисленный по отгрузке
- Счет 79.01 — Расчеты по выделенному имуществу
- Счет 79.02 — Расчеты по текущим операциям
- Счет 79.03 — Расчеты по договору доверительного управления имуществом
- Счет 84.01 — Прибыль, подлежащая распределению
- Счет 84.02 — Убыток, подлежащий покрытию
- Счет 84.03 — Нераспределенная прибыль в обращении
- Счет 84.04 — Нераспределенная прибыль использованная
- Счет 86.01 — Целевое финансирование из бюджета
- Счет 86.02 — Прочее целевое финансирование и поступления
- Счет 90.01.1 — Выручка по деятельности с основной системой налогообложения
- Счет 90.01.2 — Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
- Счет 90.02.1 — Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения
- Счет 90.02.2 — Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
- Счет 90.03 — Налог на добавленную стоимость
- Счет 90.04 — Акцизы
- Счет 90.05 — Экспортные пошлины
- Счет 90.07.1 — Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения
- Счет 90.07.2 — Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
- Счет 90.08.1 — Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения
- Счет 90.08.2 — Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
- Счет 90.09 — Прибыль / убыток от продаж
- Счет 91.01 — Прочие доходы
- Счет 91.02 — Прочие расходы
- Счет 91.09 — Сальдо прочих доходов и расходов
- Счет 99.01.1 — Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения
- Счет 99.01.2 — Прибыли и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения
- Счет 99.02.1 — Условный расход по налогу на прибыль
- Счет 99.02.2 — Условный доход по налогу на прибыль
- Счет 99.02.3 — Постоянное налоговое обязательство (актив)
- Счет 99.02.4 — Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
- Счет 99.09 — Прочие прибыли и убытки
Корреспонденция для проводок
При учете выкупа/аннулирования собственных акций, а также выкупа долей возможна корреспонденция со следующими счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
| 50 Касса
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 91 Прочие доходы и расходы |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
Для чего предназначен 81 счет
81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет
Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.