Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В переводе с латинского языка слово «субсидиарный» означает «дополнительный» или «резервный». В юриспруденции это право взыскать долг с другого лица, если основной должник уклоняется или не имеет достаточно средств. Субсидиарная ответственность усиливает защиту кредиторов и других потерпевших лиц.
Как можно и как нельзя избежать ответственности
На момент банкротства главбух может уже не работать на предприятии, но сам по себе этот факт ничего не значит. Главное, что задолженность образовалась именно в период его работы. Если он не входил в постоянный штат, а оказывал услуги, он также может стать субсидиарным должником.
Мало того, если возникнут обоснованные подозрения, что недостоверные сведения в бухгалтерскую отчетность вносились преднамеренно, что документация уничтожалась или скрывалась для ухода компании от налогов или для собственного обогащения, что имели место сговор и злой умысел, возможно наступление уголовной ответственности.
То есть, если ваша компания сотрудничала с так называемыми фирмами-однодневками, если в офисе хранятся подписанные бланки и чужие печати, если есть признаки незаконной минимизации налогов – все это будет рассматриваться как умышленное преступление, которое карается согласно УК РФ. Попытки скрыть имущество или просто сведений о нем, передать имущество третьим лицам также уголовно наказуемы, вплоть до лишения свободы.
Как же избежать субсидиарной ответственности главному бухгалтеру и не лишиться своего имущества, а то и свободы? Для этого при исполнении своих служебных обязанностей необходимо:
- выполнять все требования законодательства;
- четко разграничить зоны ответственности;
- достоверно отображать в первичной документации и в отчетах каждую сделку и операцию;
- при проведении крупных сделок и при сомнениях с надежности контрагентов заручится письменным подтверждением гендиректора;
- принять надлежащие меры для сохранения бухгалтерской документации;
- на всех этапах своей деятельности в должности главбуха добросовестно сотрудничать с налоговиками и сотрудниками правоохранительных органов.
Учтите, что не стоит рассчитывать на презумпцию невиновности. Вам придется искать убедительные доказательства собственной непричастности к образованию долгов.
Субсидиарная ответственность при аутсорсинге
Если вы не входили в постоянный штат предприятия-банкрота, а лишь предоставляли бухгалтерские услуги по договору аутсорсинга, вы также рискуете личным имуществом, хотя вероятность наступления субсидиарной ответственности значительно меньше, чем у штатных специалистов.
Здесь многое зависит от обязанностей бухгалтера. Если при аутсорсинге он выполнял полный перечень работ, характерных для главбуха, то есть отражал в документации все факты хозяйственной деятельности предприятия, предоставлял бухгалтерские отчеты в налоговую службу, отвечал за сохранность документации по закону он может быть признан субсидиарным должником.
Частичный, процессинговый аутсорсинг обычно не подразумевает выполнение бухгалтером углубленного анализа по финансовой деятельности предприятия с проверкой правильности проведения сделок, операций и их документального оформления. В этом случае для субсидиарной ответственности не будет оснований. Многое здесь зависит от договора. Следовательно, бухгалтеру необходимо проверить, насколько правильно составлен договор на оказание бухгалтерских услуг, нет ли там «опасных» пунктов.
За какие действия бухгалтера могут привлечь к субсидиарной ответственности
Бухгалтер подлежит привлечению к субсидиарной ответственности в случаях (ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ):
- доведения организации до объективного банкротства или совершения действий (бездействия), существенно ухудшивших финансовое положение банкрота или сделавших невозможными реабилитационные мероприятия, направленные на восстановление его платежеспособности;
- совершения действий (бездействия) по сокрытию имущества, искажению/уничтожению документации, а также иных действий, препятствующих проведению банкротства и погашению требований кредиторов;
- отражение в бухгалтерской документации и отчетности недостоверных сведений, мешающих обнаружению имущества должника и формированию конкурсной массы.
Искажений отчетности нет, главбух – в подчинении у финдиректора
Определением от 10.03.2021 № 307-ЭС21-1059(1,2) по делу № А56-73220/2017 судья ВС РФ подтвердил обоснованность мнения нижестоящих судов, которые решили, что главбух не может быть привлечен к субсидиарной ответственности.
Из Постановления АС СЗО от 17.11.2020 № Ф07-9737/2020 по делу № А56-73220/2017/з.5 видно, что временный управляющий просил возложить субсидиарную ответственность на следующих лиц:
-
генерального директора и его первого заместителя;
-
исполняющего обязанности генерального директора;
-
заместителя гендиректора по экономической безопасности;
-
главного бухгалтера.
Завышение оценки уставного капитала АО и ООО тоже будет отнесено к субсидиарной ответственности
Минэкономразвития подготовило поправки в законы, регламентирующие формирование уставных капиталов компаний, которые регистрируются в России в форме акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО). МЭР собирается внести в положения, регламентирующие формирование уставного капитала компаний, норму о том, что совладельцы бизнеса и оценщики будут привлекаться к субсидиарной ответственности по новой статье. Теперь они будут отвечать по долгам компании в случае завышения стоимости активов, вносимых в виде имущества и ценных бумаг.
Ответственность будет наступать на протяжении пяти лет с момента регистрации компании, а также при увеличении уставного капитала. Сумма ответственности должна устанавливаться в пределах стоимости завышения имущества, внесенного в капитал. Такие поправки МЭР предлагает внести в законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
На данный момент оценка неденежных активов, вносимых в уставные капиталы, требуется не всегда. Минэкономразвития предлагает сделать ее обязательной.
Поправки также меняют список имущества, которым можно оплатить акции. Вместо ценных бумаг и имущественных прав (или иных прав, имеющих денежную оценку, которые сейчас упоминаются в законе об АО), Минэкономразвития предлагает указать следующие активы: «Акции (доли) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных обществ и товариществ, государственные и муниципальные облигации, а также исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, подлежащими денежной оценке».
Виды ответственности и последствия
В целом существует разделение:
- Субсидиарная ответственность — это материальная ответственность, которая переходит на других лиц в результате их злонамеренных действий.
- Солидарная ответственность — это разделение материальной ответственности на ровные доли по числу людей, привлеченных к ответственности.
Законом предусмотрено, что к субсидиарной ответственности могут привлекать нескольких лиц, и они будут нести ее солидарно. Как это выглядит?
- Допустим, компания вступила в банкротство с задолженностью в 120 млн. рублей.
- Разобравшись в обстоятельствах, суд принял решение привлечь к ответственности 3 лиц: главного бухгалтера, директора и его супругу.
- В результате каждый из виновников теперь должен по 40 млн. рублей.
Субсидиарная ответственность при банкротстве
Изъятие средств и вещей у должностных лиц для погашения долгов обанкротившейся организации называют субсидиарной ответственностью (СО). Этот процесс юридически оформили в статье 61.11 ФЗ №127 от 26.10.2002. Согласно ФЗ, если собственности юридического лица недостаточно, чтобы выполнить требования кредиторов, можно изымать личное имущество контролирующих должностных лиц (КДЛ), виновных в финансовой несостоятельности.
Вопрос о субсидиарных изъятиях встает после того, как кредитор или сама организация инициирует процедуру банкротства. В суд с заявлением на потенциального банкрота могут пойти:
- прямые кредиторы – контрагенты, партнеры или клиенты;
- налоговые и фискальные органы, долги перед которыми скапливаются в виде налогов, штрафов и пени на них;
- государственные органы исполнительной власти, которые могут потребовать ликвидировать юридическое лицо ввиду нарушений гражданского или уголовного кодекса РФ.
Признать главного бухгалтера КДЛ может только арбитражный управляющий в рамках судебного разбирательства, представляющий независимую сторону судебного процесса, которая должна разобраться в причинах сложившейся ситуации.
Финансовый управляющий должен соответствовать нескольким критериям:
- не зависеть от сторон разбирательства;
- не иметь судимостей;
- состоять в саморегулируемой организации арбитражных управляющих.
За что могут применить субсидиарную ответственность на главного бухгалтера
В ФЗ №127 отдельно отмечена ответственность сотрудников, которые занимаются бухгалтерской отчетностью и ее хранением. Главный бухгалтер будет признан контролирующим лицом, если:
- По его вине бухгалтерская отчетность является неполной, испорченной или отсутствует. Его прямая обязанность – содержать ее в порядке во время архивного срока хранения.
- Руководитель компании произвел действия, которые привели к банкротству, потому что опирался на неверные данные от главного бухгалтера.
- Главбух сам произвел действия, из-за которых организация не способна обслуживать задолженности или уменьшила объем активов. Так произойдет, например, если бухгалтер просрочит выплаты по налогам или займам.
Субсидиарная ответственность.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Основания для привлечения к субсидиарной ответственности
Должность главного бухгалтера – исключительно ответственная.
Очень часто главбухи становятся объектом давления со стороны руководства компании или её владельцев, принявших необдуманное решение преступить закон. УК РФ (ст. 199, части 1 и 2) предусматривает уголовное наказание за уклонение от уплаты налогов для главного бухгалтера. Главным бухгалтерам угрожают увольнением и частенько склоняют к совершению экономических преступлений, делая их фактическими соучастниками.
Важно: привлечь директора или главбуха к субсидиарной ответственности можно только при доказанной его вине в противоправных действиях или бездействии.
При ликвидации предприятия-должника могут возникнуть следующие основания для привлечения главбуха к субсидиарной и даже уголовной ответственности:
- Отсутствуют ключевые документы бухгалтерского учета. Речь прежде всего идет о первичных документах.
- Бухгалтерская отчетность не содержат всю информацию о движении товарно-материальных ценностей. Например, какая-то сделка не нашла отражения в учете, даже если это закупка канцелярских принадлежностей на пустяковую сумму.
- Бухгалтерская отчётность преднамеренно искажена с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы, возможных финансовых махинаций.
- Участие в выводе активов, фиктивном банкротстве, уходе от погашения кредиторской задолженности.
Субсидиарная ответственность бухгалтера на аутсорсинге
Субсидиарная ответственность бухгалтера на аутсорсинге не исключается. Если должностное лицо не состоит в штате компании, это не снимает с него обязанностей отвечать по закону за свои некомпетентные или умышленные действия. Даже наличие в договоре пункта об отсутствии у аутсорсера субсидиарной ответственности не поможет – нормы федерального законодательства распространяются на всех. А вот детально разграничить полномочия аутсорсинговой компании и руководителей организации будет нелишним. И лучше сделать это сразу, еще на стадии оформления трудовых отношений.
Итак, субсидиарная ответственность главного бухгалтера – вещь вполне вероятная и нередко встречающаяся на практике. Минимизировать риск признания главбуха должником поможет добросовестное выполнение им трудовых обязанностей и следование некоторым рекомендациям, описанным выше.
Изменения в законодательстве о субсидиарной ответственности главного бухгалтера
В 2024 году вступили в силу существенные изменения в законодательство о субсидиарной ответственности главного бухгалтера при банкротстве. Теперь главный бухгалтер несет ответственность не только за свои ошибки, но и за действия или бездействие других сотрудников компании в сфере финансового учета и налогового законодательства. Это означает, что если в компании были допущены нарушения законодательства в этой сфере и это привело к банкротству, главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по субсидиарной ответственности.
Субсидиарная ответственность означает, что главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по обязательствам компании своим личным имуществом. При этом, размер ответственности главного бухгалтера определяется в суде и зависит от суммы убытков, причиненных компании вследствие его действий или бездействия. Это может быть как полная компенсация убытков, так и определенная часть.
Основания возникновения субсидиарной ответственности главного бухгалтера
Субсидиарная ответственность главного бухгалтера при банкротстве предприятия может возникнуть в ряде случаев, когда данный сотрудник не соблюдает свои обязанности и допускает ошибки или злоупотребления в своей работе. На основании закона о банкротстве, главный бухгалтер несет персональную ответственность за ошибки, совершенные им в процессе ведения бухгалтерского учета компании.
Основными основаниями возникновения субсидиарной ответственности главного бухгалтера являются следующие:
- Несвоевременное представление отчетности органам государственной статистики и налоговым органам;
- Сокрытие или искажение информации в бухгалтерской отчетности;
- Нарушение законодательных требований при ведении бухгалтерского учета;
- Снижение активов предприятия путем недопоставки налоговых платежей или неуплаты задолженностей перед бюджетом;
- Использование безнадежных, завышенных или неполных данных при формировании финансовой отчетности;
- Продолжение предпринимательской деятельности с признаками банкротства.
В случае выявления нарушений или ошибок в работе главного бухгалтера, суд может принять решение о возмещении убытков, причиненных предприятию или его кредиторам. Ответственность главного бухгалтера может быть как имущественной, так и субсидиарной, то есть он будет нести ответственность в своем личном имуществе.