Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН «доходы минус расходы»: полнейшее руководство по упрощенке 15%». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для расчета налога предусмотрена налоговая ставка в размере 15 %. Но этот показатель может быть дифференцирован региональными властями и принимать значения от 5 %. А с 2017 по 2023 годы власти на местах смогут снизить ставку до 3%.
Пример расчета налога
Показатели ООО «Энергия», применяющего УСН, за 2018 год нарастающим итогом (в тысячах рублей):
I квартал:
- Доходы – 2 200
- Расходы – 1 700
I полугодие:
- Доходы – 3 100
- Расходы – 2 400
9 месяцев:
- Доходы – 4 300
- Расходы – 3 200
2018 год:
- Доходы – 5 900
- Расходы – 4 100
Рассчитаем авансовые платежи и годовой налог.
-
Авансовый платеж УСН за I квартал: (2 200 – 1 700) х 15% = 75 тыс.руб. к уплате до 25 апреля.
-
Авансовый платеж УСН за I полугодие: (3 100 – 2 400) х 15% — 75 = 30 тыс.руб. к уплате до 25 июля.
-
Авансовый платеж УСН за 9 месяцев: (4 300 – 3 200) х 15% — 75 – 30 = 60 тыс.руб. к уплате до 25 октября.
-
Налог УСН по итогам года: (5 900 – 4 100) х 15% = 270 тыс.руб.
-
Минимальный налог: 5 900 х 1% = 59 тыс.руб.
Налог, рассчитанный обычным способом больше, чем минимальный, значит в бюджет нужно перечислить обычный налог за минусом авансовых платежей, которые уже перечисляли в течение 2018 года:
- 270 – 75 – 30 – 60 = 105 тыс. руб. к уплате до 31 марта 2019 года.
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
За несвоевременную подачу налоговой декларации Налоговым кодексом РФ предусмотрен штраф в размере 5% указанной в ней от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный штраф при этом составляет — 1000 рублей, чаще всего его накладывают при несвоевременной сдаче нулевого отчета. Максимальный размер штрафа ограничен 30% от заявленной суммы налога, обычно его начисляют при опоздании с отправкой декларации более чем на полгода.
Кроме начисления штрафа, ФНС может заблокировать расчетный счет предпринимателя или компании. К этой мере прибегают, если декларация не была сдана в течение 10 дней после установленного срока.
Также предприниматель или организация могут быть оштрафованы за просрочку уплаты налога (за опоздание с перечислением авансовых платежей штраф не накладывается). Размер штрафа составляет 20% от неперечисленной в бюджет суммы. Но такая мера допустима только в том случае, если налоговики докажут, что неуплата была допущена умышленно. Если налоговая декларация была подана верно и в срок, но платеж не был перечислен, то ФНС может начислить только пени: за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня — 1/150.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
Основные правила заполнения
- Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
- Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа.
- Должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
- Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
- Не допускается двусторонняя печать на бумажном носителе и скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.
- Заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными символами.
- Заполнение осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа (вручную).
- При заполнении на компьютере значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
- Если остаются пустые незаполненные поля, то при заполнении от руки в них ставится прочерк. При заполнении на компьютере прочерки можно не ставить.
- При представлении Декларации налогоплательщиком-организацией в поле «фамилия, имя, отчество полностью» — построчно полностью фамилия, имя, отчество руководителя организации. Проставляется личная подпись руководителя организации и дата подписания.
- При представлении Декларации налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем поле «фамилия, имя, отчество полностью» не заполняется. Проставляется только личная подпись и дата подписания.
- При представлении Декларации представителем налогоплательщика — физическим лицом в поле «фамилия, имя, отчество полностью» — построчно полностью фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания.
Налоговая ставка по УСН
Кроме того, для вновь зарегистрированных налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в социальной, научной или производственной сферах региональные власти могут установить ставку в размере 0% сроком на 2 года. При этом минимальный налог также уплачивать не нужно.
Регионам позволено снижать ставку с целью привлечения инвестиций на территорию субъекта и ежегодно ее пересматривать.
Узнать эффективную ставку, действующую в интересующем регионе, можно в органах ФНС.
Важно! Дифференцированную ставку налога не нужно подтверждать какими-либо документами , так как это не льгота (письмо Минфина от 21.10. 2013 N 03-11-11/43791).
Финансовая база для УСН
Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.
Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.
Какие расходы учитываются при УСН «Доходы минус расходы»
В период экономической деятельности компания может запросить применение данного налогового режима. Но для этого недостаточно иметь высокую долю затрат. Руководитель фирмы или предприниматель должны знать, какие именно статьи расходов учитываются и как правильно их оформлять.
Полный список приведен в статье 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть исключает возможность внесения любых видов затрат, помимо тех, которые уже учтены. Список довольно внушительный, поэтому в ознакомительных целях приводим основные положения:
- Основные средства (покупка оборудования, развитие инфраструктуры).
- Расходы на создание нематериальных активов.
- Платежи по договорам аренды и лизинга.
- Материальные затраты.
- Выплата заработной платы и страхование.
- Оплата услуг связи.
- Налоги и сборы, за исключением единого налога на УСН.
- Приобретение товаров с целью последующей перепродажи.
Свои нюансы есть и с разрешенными затратами. Они будут признаны только в том случае, если были произведены соответствующие платежи, имеются экономические обоснования и подтверждающая документация. Отметим, что часть затрат, например, покупка товаров для последующей реализации, подпадают под особый налоговый учет.
Зачастую спорные ситуации между сотрудниками налоговой и руководством компаний возникают по причине экономической обоснованности тех или иных затрат. В качестве примера можно привести расходы на обслуживание сотрудников, в частности, покупку питьевой воды для кулеров, которую фирма указывает в отчетности. Но если вода в кране признана питьевой и не нуждается в дополнительной очистке, контролирующий орган не будет их учитывать.
Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:
- по итогам первого квартала — 25 апреля;
- по итогам полугодия — 25 июля;
- по итогам девяти месяцев — 25 октября;
- по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.
Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН
Как рассчитать УСН «Доходы» с примерами расчета за 1 квартал описано выше.
Расчет авансового платежа по итогам полугодия, аналогичен расчетам за 1 квартал. Затем необходимо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (с января по июнь включительно), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. В случае УСН «доходы», полученную сумму нужно уменьшить на страховые взносы (но не более, чем на 50%). Полученный остаток и будет являться авансовым платежом за полугодие.
Аналогично поступаем при расчете авансового платежа налога УСН «доходы минус расходы», кроме уменьшения авансового платежа за счет страховых взносов.
По итогам года расчет единого налога производится следующим образом:
- налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку. Из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа. Полученная разница и есть годовой налог УСН.
Утрата право применять УСН
НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.
Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:
- Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
- Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
- В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
- Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.
В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.
Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:
- Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
- Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
- Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Кто может применять УСН
По упрощенной системе могут работать юридические и физические лица, не подпадающие под следующие ограничения:
- Банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
- Организации с филиалами;
- Казенные и бюджетные учреждения;
- Организаторы азартных игр;
- Иностранные организации;
- Участники соглашений о разделе продукции;
- С долей участия других организаций свыше 25 %, кроме некоммерческих, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
- При остаточной стоимости ОС более 100 млн руб.
- ИП, производящие подакцизные товары, добывающие полезные ископаемые, кроме песка, глины, торфа, щебня, строительного камня;
- ИП, имеющие более 100 работников.
Также УСН не распространяется на частных нотариусов и адвокатов.
Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.
Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН «Доходы минус расходы», НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.
Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».
В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» — от 1 до 6 процентов.
Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.
Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.
Организация на УСН «Доходы минус расходы» ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:
- Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
- Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
- Обычный учет — ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.
Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности — полный либо сокращенный.
Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.
Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.
Признание материальных расходов в УСН
Рассмотрим, какие затраты предприятия или ИП отмечены в части 2 ст. 346.17 НК РФ. Отчисления по налогу УСН «Доходы минус расходы», которые принимаются в день уплаты долга, могут быть произведены одним из последующих методов:
- Перевод средств с текущего счета налогоплательщика.
- Выдача наличных из кассового аппарата.
- Любой иной метод погашения задолженности.
Такие расходы по УСН включены в список, согласно законодательству:
- Покупка сырья для производственных задач.
- Закупка бытового и любого другого оборудования.
- Закупка компонент, полуфабрикатов.
- Приобретение работ и услуг, задействованных в производственном процессе.
- Внедрение основных средств, связанное с природоохранной работой.
Затраты, которые связаны с расчетами за вознаграждение в рамках УСН, признаются аналогичным образом, как и материальные издержки.
В части перечня затрат при УСН, которые связаны с вознаграждением за работу, также следует придерживаться рекомендаций гл. 25 НК РФ.
Значения расходов включают:
- Начисление зарплаты работникам.
- Премии и иные поощрительные платежи.
- Стоимость бесплатных услуг, возмещаемых для сотрудников по ЖКХ, питанию.
- Траты на покупку и создание униформы для служащих, передаваемой им безвозмездно либо по сниженной цене.
Полный перечень издержек включен в ст. 255 НК РФ.
Траты на оплату стоимости продуктов, которые были приобретены в целях предстоящей реализации, принимаются по мере их продажи.
Иными признаками признания затрат являются:
- Выплаты, которые списываются на дату реальной уплаты налоговых платежей.
- Траты по объектам ОС и НА.
- При оплате при помощи векселя. Если он передан третьим лицам, то дата признания расхода соответствует времени его перевода.
Ставка налога и другие показатели
Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН при объекте «Доход минус расходы», изложены в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для надежного расчета налога нужно определить следующие характеристики:
- База для расчетов.
- Суммы авансов.
Для вычисления базы по налогу (НБ) употребляется следующая формула:
НБ = Дох — Расх, где:
- Дох — практически заработанные доходы, рассчитанные кумулятивным способом.
- Расх — траты, понесенные компанией.
Учет доходов и затрат при УСН ведется на кассовой основе, то есть на дату получения дохода (списания затрат).
Данный расчет аванса производят по такой формуле:
Аванс = НБ × С, где:
- Аванс — это платеж авансом (тыс. рублей).
- НБ — база для налогообложения (тыс. рублей).
- С — ставка (%).
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определяется ставка при расчете упрощенной системы налогообложения «Доходы минус расходы» в размере пятнадцать процентов. Нормативно-правовые акты субъектов России могут определять и устанавливать другие налоговые ставки:
- 0% в течение 2 лет для компании, которая впервые зарегистрировалась и работает в области производства, индивидуальных услуг, социальной либо научной работы.
- 3% на территории Республики Крым и г. Севастополе (по отношению к 2017-2021 годам).
- 5% на остальной территории России.
Чтобы выяснить, имеются ли дифференцированные ставки в конкретном регионе, необходимо обратиться по месту регистрации в ИФНС. Эти ставки не являются льготами и не требуют документального доказательства их применения.
В конце отчетного периода делается авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:
АвП = Авансрасч – Аванспред, где:
- АвП- авансовый платеж (тыс. рублей).
- Авансрасч- рассчитанная сумма аванса (тыс. рублей).
- Аванспред — платежи, которые были рассчитаны либо подлежали оплате за прошлые отчетные периоды.
В итоге, в согласовании с параграфами 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, аванс может быть уменьшен на значения уже рассчитанных ранее платежей.