Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Суммы налогов расчетным путем: особенности определения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время высшие арбитры как будто готовы смягчить категоричность вышеизложенной точки зрения. Именно так, на наш взгляд, можно расценивать выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.04.2012 N 16282/11, в котором был проанализирован вопрос о необоснованном доначислении налогов (начислении пеней и взыскании штрафа) ввиду исключения из расчета сумм фактически произведенных, но документально не подтвержденных расходов. Тогда как сравнительно недавно коллегия судей ВАС РФ в Определении от 22.04.2011 N ВАС-13548/10 в отношении рассматриваемого вопроса высказала следующее мнение: тот факт, что предпринимателю отказано во включении затрат в состав расходов, не означает отсутствия учета доходов и расходов и, значит, не может свидетельствовать о невозможности правильного определения налоговой базы по налогу и рассматриваться как основание для применения расчетного метода, предусмотренного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Особенности учета расходов при кассовом методе.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.
Материальные расходы, расходы на оплату труда и услуг третьих лиц
Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания:
-
для материальных расходов;
-
для расходов на оплату труда;
-
для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);
-
для расходов при оплате услуг третьих лиц.
Где взять исходные данные, чтобы высчитать налог
В России существует 15 налогов. Они подразделяются на федеральные, региональные и местные. Общие правила обложения каждым из них содержатся в ч. 2 НК РФ. Однако, если для того, чтобы рассчитать федеральные налоги, там имеется все необходимое, то для региональных и местных платежей потребуются еще и решения соответствующих органов власти.
Федеральными являются налоги:
- на добавленную стоимость;
- акцизы;
- НДФЛ;
- на прибыль организаций;
- на добычу полезных ископаемых;
- водный;
- сбор за пользование биоресурсами;
- госпошлина;
- на дополнительный доход от добычи углеводородов.
Региональные:
- на имущество организаций;
- на занятие игорным бизнесом;
- на транспорт.
Местные:
- на земельные участки;
- на имущество (недвижимость) физических лиц;
- торговый сбор.
Региональные и местные платежи идут в бюджеты соответствующих территорий. Размеры ставок этих платежей и методы их применения могут существенно различаться даже в соседних регионах и населенных пунктах. Могу различаться и списки категорий лиц, имеющих право на льготы, и размеры льгот.
Какой порядок используется при УСН
При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?
К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.
Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).
Увеличение ставки взносов на ОСМС
С 2021 года для работников введена обязанность по уплате взносов на обязательное социальное медицинское страхование в размере 1%. Однако уже изначально, при принятии Закона от 16 ноября 2015 года № 405-V, заложен «рост» ставки взносов работников до 2% в 2021 году.
На данный момент это финальный размер ставки и в предстоящие периоды, увеличения не предусмотрены.
| Период | Плательщики | Ставка |
| С 01.01.2020 год | Работники | 1% |
| С 01.01.2021 год | Работники | 2% |
Таким образом, с 2021 года при расчете взносов на ОСМС с доходов работников, необходимо применять ставку 2 %.
Введение вычета по ВОСМС при расчете ИПН
Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2021 года в состав налоговых вычетов, предоставляемым физическим лицам, добавлен вычет в размере взноса на ОСМС.
Важно!
Изначально введение данного вычета планировалось в 2021 году в рамках законопроекта
«О внесении изменений по вопросам налогообложения и совершенствования инвестиционного климата»
, однако принятие данного законопроекта так и не состоялось.
В конце 2021 года Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2021 года данный вид вычета все-таки был принят с рестроспективным вводом для работника с 2020 года.
- Применение вычета по ВОСМС при расчете ИПН за 2020 год
Однако КГД рассматривает возможность переноса сроков начала применения вычета на 2021 год.
В любом случае, в 2021 году при расчете ИПН работника, ему предоставляется вычет в размере суммы исчисленных ВОСМС.
На предоставление такого вычета не требуется заявление лица и какие-либо подтверждающие документы. При наличии нескольких работодателей, вычет предоставляется каждым из них (по аналогии с вычетом по ОПВ).
Вычет по ВОСМС расположен в после вычета по ОПВ, а значит в 2021 году вычеты предоставляются в следующей последовательности:
- Вычет по ОПВ;
- Вычет по взносам на ОСМС;
- Вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;
- Стандартные налоговые вычеты:
- Ежемесячный вычет в размере 1 МЗП;
- 882 МРП определенным категориям граждан (инвалиды, участники ВОВ);
- 882 МРП определенным категориям граждан (родители, попечители детей-инвалидов).
- Прочие налоговые вычеты:
- Вычет по добровольным пенсионным взносам;
- Вычет на медицину;
- Вычет по вознаграждениям.
Данное изменение в 1С
- Налоговые вычеты по ИПН в 2021 году;
В типовых решениях при обновлении на релизы, содержащие «новогодние» изменения, с 01.01.2021 года для предоставления вычета ВОСМС работнику не требуется никаких дополнительных настроек и внесения изменений в документ Заявление на предоставление вычетов ИПН.
Кто обязан платить расчётный налог
Физические лица, включая единоличных предпринимателей, партнеров и акционеров корпораций типа S, как правило, должны уплачивать расчетный налог, если они ожидают, что при подаче ими налоговой декларации налоговая задолженность составит 1000 или более долларов США.
Корпорации, как правило, должны уплачивать расчетный налог, если они ожидают, что при подаче ими налоговой декларации налоговая задолженность составит 500 или более долларов США.
Если сумма вашего налога за предыдущий год превысила нулевое значение, вы, возможно, обязаны уплатить расчетный налог за текущий год. Дополнительная информация о том, кто обязан уплатить расчетный налог, приведена в электронной таблице формы 1040-ES, Расчетный налог для физических лиц (Английский) или формы 1120-W, Расчетный налог для корпораций (Английский).
Когда следует платить расчётные налоги
Чтобы обеспечить уплату расчётного налога, в году предусмотрено четыре платёжных периода (Английский). Вы можете осуществлять расчетные платежи используя Форму 1040-ES (Английский) по почте (Английский), по Интернету, по телефону или со своего мобильного устройства с помощью приложения IRS2Go (Английский) . Посетите веб-сайт IRS.gov/payments для обзора всех вариантов платежей. Обращайтесь за дополнительной информацией к Публикации 505, «Вычет налогов и расчетный налог» (Английский).
Использование системы EFTPS является наиболее простым способом заплатить федеральные налоги как для частных лиц, так и для коммерческих предприятий. Пользуйтесь электронной системой уплаты федеральных налогов для ВСЕХ ваших взносов в уплату федерального налога, включая взносы в уплату федерального налога (FTD) и выплаты в рассрочку по соглашению, а также ежеквартальные выплаты расчётной суммы налога. Если вам проще платить свои расчётные налоги еженедельно, раз в две недели, ежемесячно и т.д., то вы можете это делать при условии, что вы вносите достаточную сумму к концу квартала. Пользуясь системой EFTPS, вы можете получить доступ к хронологической справке о своих платежах и узнать на какую сумму и когда вы вносили свои ежеквартальные выплаты расчётной суммы налога.
Корпорации обязаны депонировать платеж с помощью Федеральной электронной системы уплаты федеральных налогов (Английский). Обращайтесь за дополнительной информацией к Публикации 542, «Корпорации» (Английский).
Инспекторам предписано чаще доначислять налоги расчетным методом
Московские налоговики пока недостаточно интенсивно используют расчетный метод при выездных проверках, поэтому и план не выполняется. К такому выводу пришли специалисты столичного УФНС. Так, отделы выездного контроля завершили только 79 процентов намеченных ревизий. По мнению налогового управления, хуже всех справились с планом инспекции, не практикующие расчетный способ доначисления налогов.
НАПОМНИМ. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, если компания за два месяца не представила налоговые документы, не пустила проверяющих на свою территорию, не вела учет доходов, расходов и объектов налогообложения (или вела с сильными искажениями), то ревизоры вправе прибегнуть к расчетному методу. Это значит, что они могут определить сумму налогов к уплате в бюджет на основании доступной им информации о компании, а также исходя из сведений о других аналогичных налогоплательщиках.
В налоговом управлении объяснили неудачи проверяющих так. Некоторые налогоплательщики не представляют ревизорам документы для проверки. А инспекторы, вместо того чтобы самостоятельно определить сумму недоплаченных налогов, заходят в тупик и вынужденно продлевают или приостанавливают проверку. Это отрицательно сказывается на показателях отчетного периода (в данном случае полугодия).
Чаще других в подобной ситуации оказывалась 19-я инспекция, которая в январе–июне не завершила восемь выездных мероприятий. Кроме того, в пренебрежении к расчетному методу замечены ИФНС № 18, 33 и 43 – они не закончили по четыре проверки каждая. А также 1-я, 20-я, 23-я и 24-я инспекции – на их счету по одной зависшей ревизии.
Налоговые начальники сетуют также на то, что когда инспекторы пытаются применять расчетный метод, то допускают серьезные ошибки. Первая частая ошибка проверяющих – подписание акта с «рассчитанными» налогами до истечения срока, отведенного налогоплательщику для представления документов. Второй огрех – исчисление срока не в рабочих, а в календарных днях.
Расчетный метод требует доказательств
Налоговики вправе определить сумму налогов расчетным путем. Это закреплено подп. 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса. Но четкой и однозначной методики определения налогов расчетным способом не существует.
Гипотезы, допущения – условностей масса. Именно из-за сложностей сбора доказательств, а также по причине просчетов, ошибок и вольностей в расчетах — суды и вышестоящие инстанции отменяют расчетные доначисления налоговиков.
Расчетный путь исчисления налогов при обоснованном его применении не нарушает конституционные прав налогоплательщиков – считает Конституционный суд.
«Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обуславливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.» (Определения КС от 5 июля 2005 г. № 301-О и от 29 сентября 2015 г. № 1844-О).
Президиум ВАС РФ в ряде своих постановлений указал, что при расчетном методе начисления налогов их достоверное определение по объективным причинам невозможно. Но и недопустимо произвольное определение их суммы налоговым органом.
(Это постановления Президиума ВАС РФ от 10 апреля 2012г. № 16282/11 по делу № А55-5386/2011, от 19 июля 2011г. № 1621/11 по делу № А55-5418/2010, от 22 июня 2010г. № 5/10 по делу № А45-15318/2008-59/444)
Это значит, что свой налоговый расчет контролеры должны подтвердить результатами трудоемкого анализа, точными расчетами и собрать основательную доказательственную базу.
Для того, чтобы развернуть ход судебного процесса в свою сторону, нужны оригинальные контраргументы, грамотные контррасчеты и весомые контрдоказательства.
Удивить налоговиков и убедить суд – надо здорово постараться!
С чего начать:
1. Оцените правомерность применения расчетного метода, Достаточны ли основания. Их обоснованность.
2. Сравните критерии, показатели, условия работы выбранных налоговиками аналогичных налогоплательщиков. Поищите расхождения, несоответствия, основания для несопоставимости.
3. Сделайте контррасчеты. Максимально полно соберите документы, подтверждающие расходы и налоговым вычеты по НДС. Это — ваша расходная часть и возможность уменьшить налоговые последствия.
4. Убеждайте суд, что именно ваш расчет продуман, доказан и верен!
Да, трудно. Но пробовать стоит. Или молча сложить ручки в ожидании развязки? Накосячили – исправляйте! Всегда стоит бороться и защищаться.
А лучше не провоцировать ревизоров на применение расчетного метода, не подставлять свой бизнес под разорение. Продумывать действия, знать о рисках и просчитывать последствия.
Надеюсь, что было полезно.
Условия для применения кассового метода
Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ. Это:
– банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
– организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
– организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
– участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.
Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03‑03‑06/1/75488). То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют.
Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.
Пример 1
Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).
(млн руб.)
|
Дата расчета |
2017 год |
2018 год |
|||||
|
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
|
|
– |
0,7 |
0,5 |
0,9 |
1,8 |
0,6 |
0,65 |
0,98 |
|
01.01.2018 |
(0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975 |
||||||
|
01.04.2018 |
(0,5 + 0,9 + 1,8 + 0,6) / 4 = 0,95 |
||||||
|
01.07.2018 |
(0,9 + 1,8 + 0,6 + 0,65) / 4 = 0,9875 |
||||||
|
01.10.2018 |
(1,8 + 0,6 + 0,65 + 0,98) / 4 = 1,005 |
Для фирм и ИП доход определяется таковым после того, как произойдет факт получения от заказчика средств. Засчитываются и обязательства, полученные иным способом. Предполагается, что все равно, как бы дебитор не рассчитался с фирмой, учитываются лишь доходы, обретенные в результате двусторонней операции.
Датой поступлений при КМ определяется тот день, в котором:
- денежная масса внесена в кассу или появилась на расчетном счете;
- получено имущество или права на него;
- оказаны услуги, выполнены работы;
- задолженность погашена иным способом, отличным от описанных выше.
Когда сумма отступного меньше задолженности фактической, в приходе учитывается именно его размер.
Поступления отражаются так:
| Дебет | Кредит |
| 50, 51 | 90, 91 |
Пример 1. Компания «Вектор» передала в аренду фирме «Алиса» кухонное оборудование. Платеж за месяц составляет 43 тыс. руб. В октябре «Вектор» по взаимному согласию с «Алисой» принял решение, что та погасит долг за месяц поставкой своей продукции. Арендатор выполнил обязательство и доставил товар на 43 тыс. руб., который компания оприходовала как доход.
Чтобы не было вопросов от налоговиков, стороны оформили дополнение к предыдущему соглашению по аренде. Также был составлен акт зачета касательно взаимных требований.
Компания в день оформления документов списала дебиторскую задолженность «Алисы». На эту же дату в бухучете проведена сумма полученного дохода.
Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.
| Критерии применения | Определение доходов и расходов | |
| Метод начисления | Кассовый метод | |
| Кто может использовать | Все плательщики налога на прибыль | При условии, что средняя ежеквартальная выручка не выше 1 000 000 рублей за последние 4 квартала |
| Ограничения по применению | Отсутствуют | Организации, входящие в состав простого товарищества, участники договоров о доверительном управлении имуществом |
| Определение доходов | Дата реализации, перехода прав собственности | При фактическом поступлении денежных средств |
| Определение расходов | Образуются по мере их начисления, вне зависимости от фактической оплаты | Возникают по факту перечисления денежных средств, также может быть учтен момент отгрузки, погашения обязательств |
Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?
Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.
Особенности использования КМ при ОСНО
Не все организации, выбравшие режим ОСНО, могут воспользоваться КМ. К примеру, метод не доступен:
- банковским учреждениям;
- кредитным потребительским кооперативам;
- организациям с таким видом деятельности, как микрофинансирование;
- участникам разнообразных договоров: например, простого товарищества, доверительного управления имуществом.
Существуют ограничения не только по разновидностям деятельности. Законодательством предусмотрено лимитирование выручки. Применение КМ возможно только тем компаниям, у которых средняя выручка от продаж (не учитывая НДС) за прошедшие 4 кварт. не более 1,0 млн. руб. (за квартал в отдельности).
Для контролирования финансовых показателей нужно постоянно проводить предыдущий и оперативный анализ дохода от продаж, полученного в каждом прошедшем квартале, и подсчитывать его средневзвешенный размер.
Пример 2
Чтобы подтвердить применение КМ в 3-м квартале, учитывается доход предприятия за такие временные периоды:
| Период | Размер дохода, тыс. руб. |
| Прошедший год | |
| III кв. | 560,00 |
| IV кв. | 580,00 |
| Год нынешний | |
| I кв. | 890,00 |
| II кв. | 950,00 |
Доход не выше 1 млн. руб. ни в одном из кварталов. Если бы ситуация была обратной, то предприятию пришлось бы отказываться от КМ и переходить на использование в бухучете МН со следующего года. При появлении подобной необходимости перевод на МН отражается письменно в учетной политике – издается дополнительный приказ.
Принцип (метод) начислений состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном периоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Доходы и расходы, не относящиеся к отчётному периоду, не признаются доходами и расходами этого периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Метод начислений в учёте доходов и расходов позволяет «отразить финансовые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда фирма получает или выплачивает деньги.
Метод включает два приёма:
- 1) констатация — признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения;
- 2) трансформация счетов.
Отсрочка — расходы или доходы будущих периодов. Она необходима: в случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или более отчётным периодам.
Например, стоимость здания, вспомогательные материалы, авансом оплаченная страховка.
Трансформация затрагивает счета активов (кредитуются) и счета расходов (дебетуются); в случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум и более отчётным периодам.
Порядок уплаты налога — это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет — основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:
-
направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);
-
средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);
-
механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
-
особенности контроля за уплатой налога.
В ст. 58 Кодекса приведен следующий порядок уплаты налогов и сборов.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
Существуют пять основных способов уплаты налога:
-
уплата налога по декларации — на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
-
уплата налога у источника дохода — момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
-
кадастровый способ уплаты налога — налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока — к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчива и неэластична;
-
уплата налога в момент расходования доходов — характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;
-
уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) — налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.