Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать НДС. Пример расчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.
Уплата налога в общем случае
Для большинства организаций и предпринимателей, которые по закону должны платить НДС, действует такой порядок:
- по окончании отчётного квартала исчисляется сумма налога;
- сумма делится на три равные части;
- каждая из частей переводится в бюджет до 28 числа включительно каждого из трех месяцев следующего квартала;
- если 28 число выпадает на нерабочий день, крайний срок передвигается на первый идущий за ним рабочий.
Приведём пример. Компания рассчитала НДС за 2 квартал — он составил 99 000 рублей. Сроки уплаты НДС за 2 квартал 2023 года будут такими:
- 33 000 рублей — 28 июля;
- 33 000 рублей — 28 августа;
- 33 000 рублей — 28 сентября..
Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.
Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.
Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.
Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.
НДС при импорте услуг
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.
«Переходный» НДС у налоговых агентов
Для налоговых агентов исчисление переходного НДС зависит от их категории.
К первой группе относятся:
- налогоплательщики, производящие закупки у иностранных контрагентов;
- арендаторы госимущества.
Налоговая база у этих категорий агентов определяется в момент оплаты. Поэтому, если аванс был получен в 2018 году, то НДС нужно считать по ставке 18/118, а при отгрузке налог не начисляется.
Если же договор с поставщиком заключен на условиях последующей оплаты, а отгрузка была в 2018 году, то при оплате в 2019 году из суммы поступивших средств также нужно выделить НДС по ставке 18/118 (п. 2.1 письма № 20667).
Все остальные агенты рассчитывают НДС в переходный период аналогично «обычным» налогоплательщикам, т.е. по правилам, описанным в предыдущих разделах. К ним относятся:
- бизнесмены, осуществляющие реализацию конфискованной продукции, бесхозяйных ценностей и кладов;
- железнодорожные перевозчики, работающие в интересах других лиц;
- агенты, комиссионеры, поверенные, работающие в интересах нерезидентов;
- налогоплательщики, реализующие металлолом, макулатуру, сырые шкуры животных.
При исчислении НДС необходимо определить место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.к. исчисление налога у белорусского плательщика производиться только тогда, когда они совершаются на территории Республики Беларусь. То есть для исчисления и уплаты НДС следует установить, осуществляется реализация на территории Республики Беларусь или за ее пределами, а для этого нужно определить место реализации объектов.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если:
— товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем);
— товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 116 НК).
Таким образом, определяющим условием для признания Республики Беларусь местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории Республики Беларусь, то есть, если товар в момент продажи находится на территории Республики Беларусь, местом его реализации признается территория Республики Беларусь.
С 1 января 2022 г. скорректированы понятие и состав работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом в целях определения места выполнения (оказания) таких работ, услуг по месту нахождения недвижимого имущества (п. 60 ст. 2, абз. 2 ст. 9 Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» №141-З от 31.12.2021, далее – Закон № 141-З). Так, работы, услуги рассматриваются как непосредственно связанные с недвижимым имуществом, если они выполняются, оказываются в отношении конкретного объекта недвижимого имущества,
существующего или возводимого, в том числе в целях его физического изменения или изменения имущественных прав на него.
Определено, что место оказания услуг по проведению (услуг по организации проведения) в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов, а также лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов, вебинаров, иных обучающих курсов определяется по месту деятельности заказчика (п. 60 ст. 2, абз. 2 ст. 9 Закона № 141-З)
При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства — члена Евразийского экономического союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза и завершена в другом государстве — члене Евразийского экономического союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Положения ст. 117 НКиспользуются для определения места реализации по договорам по реализации работ, услуг, имущественных прав с резидентами Республики Беларусь и дальнего зарубежья. По подобным договорам с резидентами ЕАЭС для целей определения места реализации используются нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение 18 к Договору о ЕАЭС, ч. 2 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС****.
****Договор о Евразийском экономическом союзе, вступившем в силу 1 января 2015 года, далее – Договор о ЕАЭС
С 1 июля 2022 г. вступят в силу нормы, которые установят, что:
— местом реализации товаров при их электронной дистанционной продаже является территория Республики Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров они находятся в Республике Беларусь(п. 59 ст. 2, абз. 4 ст. 9 Закона № 141-З).
Восстановление налога
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Как платить НДС? НДС: расчет, уплата, возмещение
Существуют два основных правила, на базе которых определяется дата, закрывающая сделку, подлежающую обложению в рамках НДС. Во-первых, это может быть день полной или частичной оплаты в счет поставок товаров, выполнения работ или же предоставления сервисов. Во-вторых, можно брать в расчет день, когда продукция была фактически отгружена, а услуги, в свою очередь, оказаны (работы, соответственно, выполнены).
Возможен вариант, при котором рассчитать налог с вычетом, становится возможным не только исходя из процедур, связанных с поставками материальных ценностей, но также и с выполнением работ и оказанием услуг. В этом случае соответствующий налог исчисляется на базе стоимости сервисов, оказываемых подрядчиком или исполнителем. Также НДС может быть уменьшен, если предприниматель уплатил соответствующий сбор при ввозе товара на границе — в тех случаях, когда это предусмотрено законодательством. Например, 2-й пункт 171 статьи НК РФ позволяет вычитать НДС при импорте продукции из стран Таможенного Союза.
НДС — только по отгрузке
— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.
Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.
Ставка НДС 20% 2021: отгрузка и оплата в разных периодах
Возврат товара может быть по разным причинам. Но даже если законных оснований для возврата нет, то покупатель вправе вернуть качественный товар в случае, если это предусмотрено условиями договора поставки. В настоящее время это достаточно распространенное явление и является дополнительной мотивацией для клиентов сотрудничать именно с этим поставщиком, так как непроданный товар можно возвратить назад. Такая операция называется обратной реализацией. По сути, покупатель продает товар, ранее приобретенный товар у продавца, самому продавцу. Вычет НДС по такому товару предоставляется в общем порядке на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, т.е. в момент постановки на учет на основании счета-фактуры, выписанной покупателем, при условии дальнейшего использования в операциях, облагаемых НДС.
Если покупатель полностью или частично возвращает товар, то продавец имеет право предъявить его к вычету, но только в той части, которая приходится на возвращенный товар (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом важно помнить, что Налоговый кодекс содержит ограничение по сроку заявления такого вычета, а именно – НДС по возвращенному товару можно поставить к вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций (по корректировке в связи с возвратом или отказом), но не позднее одного года с момента такого возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Как считать НДС по отгрузке
При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Пример 1 Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб.
В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции — 283 200 руб. Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб.
(408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб.
Переходный период по НДС на программное обеспечение
Это отдельная тема для разговора. Если кратко, то нужно соблюсти следующие минимальные требования:
1) Правообладателем российского ПО должен быть гражданин России или коммерческая организация. При этом доля участия российских граждан, организаций, РФ, субъектов РФ, в коммерческой организации должна быть более 50%.
2) Сведения о программном продукте не могут составлять государственную тайну.
3) Общая сумма выплат за календарный год по лицензионным договорам в отношении иностранных юридических и физических лиц составляет мене 30 процентов выручки правообладателя программного обеспечения от его реализации, включая предоставление прав использования.
4) Программное обеспечение не имеет принудительного обновления и управления из-за рубежа
5) Гарантийное обслуживание, техническая поддержка и модернизация программного обеспечения осуществляются российской коммерческой или некоммерческой организацией без преобладающего иностранного участия либо гражданином Российской Федерации.
6) Заявление и прилагаемые к нему документы и материалы представляются через сайт Минкомсвязи с использованием электронной подписи заявителя.
7) В заявлении обязательно указываются гиперссылки на сайт правообладателя с техническими документами:
- с описанием функциональных характеристик программного обеспечения и информацией, необходимой для установки и эксплуатации ПО;
- содержащими описание процессов, обеспечивающих поддержание жизненного цикла программного обеспечения, в том числе устранение неисправностей, выявленных в ходе эксплуатации программного обеспечения, совершенствование программного обеспечения, а также информацию о персонале, необходимом для обеспечения такой поддержки.
Ваш технический писатель должен потрудиться составить документы в соответствии с ГОСТами.
8) К заявлению прикладываются документы, подтверждающее исключительные права заявителя на регистрируемое ПО.
- Сейчас
- Вчера
- Неделя
- Сутки
- Неделя
- Месяц
Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС «по оплате», с 2021 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2021 года?
— Действительно, при применении принципа «по отгрузке» получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).
Реализация с частичной оплатой из бюджета
Ситуация: нужно ли платить НДС с бюджетных субсидий на компенсацию недополученных доходов от оплаты услуг ЖКХ по льготным тарифам?
Нет, не нужно.
Бюджетные субсидии предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).
Организациям, которые оказывают услуги по государственным регулируемым ценам, бюджетные субсидии могут быть выделены:
- на покрытие убытков, сложившихся из-за применения государственных регулируемых цен;
- на компенсацию расходов по приобретению товаров (работ, услуг), которые используются для оказания услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам;
- на оплату услуг, которые организация реализует по государственным регулируемым ценам.
В первом случае за счет бюджета покрывается лишь убыток, фактически сложившийся в связи с применением государственных регулируемых цен по конкретному виду деятельности за определенный период времени.
Во втором случае за счет бюджета компенсируются только затраты, которые организация понесла при реализации услуг по государственным регулируемым ценам.
В третьем случае бюджетные средства покрывают всю сумму оплаты, которую организация не получает от льготных категорий потребителей.
НДС — только — по отгрузке
— Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время — после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета — по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.
Еще почитать: Как выселить соседей жильцов из сдаваемой квартиры
— Предложение Минфина о переходе на метод «по отгрузке» для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
Как отражать в бухучёте расчёты по агентскому договору?
При любом варианте агентского договора товар фактически реализует сам продавец за свой счёт, а маркетплейс лишь занимается посредничеством. Поэтому, у бизнесмена будут стандартные проводки по реализации. Разница с продажей напрямую будет только в том, что после передачи товара продавцом на склад маркетплейса и до момента реализации его себестоимость будет отражаться на счете 45 «Товары отгруженные».
Пример 1: Продавец и маркетплейс используют общую налоговую систему (ОСНО), цена товара —120 рублей с НДС, себестоимость — 60 рублей с НДС, комиссия маркетплейса — 10%.
- ДТ 45 — КТ 41 (50 руб.) — товар передан маркетплейсу для последующей реализации по себестоимости без НДС.
- ДТ 62 — КТ 90 (120 руб.) — начислена выручка от реализации товара на основании отчёта маркетплейса.
- ДТ 90 — КТ 45 (50 руб.) — списана себестоимость проданного товара без НДС.
- ДТ 90 — КТ 68 (20 руб.) — начислен НДС, так как продавец использует ОСНО.
Расчёты с маркетплейсом по перечислению денег за товары и вознаграждению за посредничество удобно вести через счёт 76. Чтобы разделить разные виды платежей, лучше открыть отдельные субсчета, например:76.1 — «Расчёты с агентом за товары».76.2 — «Расчёты с агентом по вознаграждению».Тогда проводки в нашем примере будут такими:
- ДТ 76.1 — КТ 62 (120 руб.) — начислена задолженность агента по перечислению выручки, поступившей от покупателей.
- ДТ 51 — КТ 76.1 (120 руб.) — агент перевёл деньги продавцу.
- ДТ 20 (26, 44) — КТ 76.2 (10 руб.) — начислено вознаграждение маркетплейса.
- ДТ 19 — КТ 76.2 (2 руб.) — входной НДС у продавца с вознаграждения агента.
- ДТ 76.2 — КТ 51 (12 руб.) — перечислено вознаграждение агенту.
Если маркетплейс сразу удерживает свое вознаграждение при переводе средств продавцу, то проводки по расчётам с агентом изменятся:
- ДТ 51 — КТ 76.1 (108 руб.) — агент перевёл деньги продавцу за вычетом вознаграждения.ДТ 76.2 — КТ 76.1 (12 руб.) — проведён взаимозачёт.
Нарушения законодательства
Несмотря на четкий порядок действий плательщиков НДС, регламентированный законодательством, на практике нередки случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель решают уйти от уплаты налога путем неотражения фактических и реальных хозяйственных операций в книгах учета и невключения сумм НДС, подлежащих уплате, в налоговые декларации. Особые умельцы пытаются возместить НДС путем предоставления в налоговый орган заведомо ложных документов.
Рассмотрим каждый случай в отдельности.
— несвоевременная подача декларации
карается законодательством о налогах и сборах путем привлечения плательщика к налоговой ответственности в виде штрафа. Штраф рассчитывается следующим образом: за каждый полный и не полный месяц просрочки налогоплательщик должен будет заплатить 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога, но не более 30%. При этом в случае подачи декларации с нулевыми начислениями штраф будет назначен в фиксированной сумме- 1000р. Такая же сумма штрафа будет назначена при несвоевременной сдачи декларации с суммой уплаты налога в бюджет в том случае, если налог был оплачен в установленный законом срок.
Особое внимание нужно обратить на то, что при расчете штрафа за несвоевременную сдачу декларации с начислениями НДС берутся расчет как полные, так и не полные месяцы просрочки. То есть если срок подачи нарушен, например, на 32 дня, то штраф будет рассчитан по следующей формуле: сумма налога, не уплаченная в установленный срок* 10%(5%*2 месяца просрочки).
— занижение налоговой базы
влечет к привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности и начислению пени за каждый день просрочки уплаты налога. В отличие от штрафа за просрочку подачи декларации, налоговая ответственность в случае выявления налоговым органом занижения налоговой базы и неуплаты или неполной уплаты налога гораздо сильнее ударит по карману налогоплательщика. В данном случае штраф будет рассчитан по формуле: неуплаченная сумма налога* 20%. При умышленном занижении налоговой базы налогоплательщика можно оштрафовать на 40% вместо 20%.
— несвоевременная уплата НДС
. В том случае, если срок оплаты НДС нарушен, в отношении налогоплательщика начисляются пени. Не составит труда догадаться, что чем больше сумма задолженности по НДС, тем больше будет размер начисленных пени. Пени будут начислены за каждый календарный день просрочки вплоть до дня оплаты задолженности по налогу.