Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Всё о стандартах финансовой отчётности: когда следует перейти на МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Действующие стандарты бухучёта предполагают преимущественное проведение расчёта оценки страховых договоров на основе имевшихся в начале периода покрытия и исторических данных — МСФО 17 требует ориентированной на будущее оценки, уделяющей максимум внимания доходности портфелей.
2. Организация должна применять настоящий стандарт МСФО при составлении:
(a) своей первой финансовой отчетности по МСФО; и
(b) каждого промежуточного финансового отчета, если таковые составляются, который она представляет в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.
3. Первой финансовой отчетностью по МСФО для организации является первая годовая финансовая отчетность, для составления которой организация принимает к использованию Международные стандарты финансовой отчетности и подтверждает это включением в указанную финансовую отчетность явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, является для организации первой финансовой отчетностью по МСФО, если организация, например:
(a) представила свою финансовую отчетность за самый последний предшествующий период:
-
(i) согласно национальным правилам, которые не во всех отношениях соответствуют МСФО;
-
(ii) соответствующую требованиям МСФО во всех отношениях, кроме того обстоятельства, что данная финансовая отчетность не содержала явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО;
-
(iii) содержащую явное и однозначное заявление о том, что она соответствует некоторым, но не всем МСФО;
-
(iv) согласно национальным правилам, которые не соответствуют МСФО, но использовала при этом некоторые отдельные МСФО для учета статей, по которым отсутствовало регулирование в национальной системе требований; или
-
(v) согласно требованиям национальной системы, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно МСФО;
Приложение B. Исключения, касающиеся ретроспективного применения других МСФО
Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.
B1. Следующие исключения являются для организации обязательными:
(a) прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств (пункты B2 и B3);
(b) учет хеджирования (пункты B4–B6);
(c) неконтролирующие доли участия (пункт B7);
(d) классификация и оценка финансовых активов (пункты B8–B8C);
(e) обесценение финансовых активов (пункты B8D–B8G);
(f) встроенные производные инструменты (пункт B9);
(g) займы, предоставленные государством (пункты B10 — B12);
(h) договоры страхования (пункт B13); и
(i) отложенный налог, связанный с арендой и обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и аналогичными обязательствами (пункт B14).
Что такое МСФО: суть и понятие
Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.
МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.
Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:
- контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
- инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
- государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.
Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год.
На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:
| МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности | |
| МСФО/IAS 2 | Запасы | |
| МСФО/IAS 7 | Отчет о движении денежных средств | |
| МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | |
| МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода | |
| МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль | |
| МСФО/IAS 16 | Основные средства | |
| МСФО/IAS 17 | Аренда | |
| МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам | |
| МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи | |
| МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют | |
| МСФО/IAS 23 | Затраты по займам | |
| МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | |
| МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам | |
| МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность | |
| МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия | |
| МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике | |
| МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации | |
| МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию | |
| МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность | |
| МСФО/IAS 36 | Обесценение активов | |
| МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | |
| МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы | |
| МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество | |
| МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство | |
| МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО | |
| МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях | |
| МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса | |
| МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования | |
| МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность | |
| МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых | |
| МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации | |
| МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты | |
| МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты | |
| МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность | |
| МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность | |
| МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях | |
| МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости | |
| МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц | |
| МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями | |
| SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
Правила бухгалтерского, налогового и финансового учёта в разных странах не всегда совпадают. Это усложняет международное взаимодействие контрагентов и не даёт бизнесу выходить за пределы одного государства. Поэтому с 1973 года существуют единые стандарты для ведения учёта и подготовки отчётности.
МСФО включает в себя комплекс стандартов, интерпретаций и приложений. Также существуют рекомендации по внедрению и использованию международных правил.
Информацию из отчётности по МСФО используют следующие категории организаций:
- контрагенты компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
- инвесторы, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
- государственные структуры, которые контролируют определённые сферы деятельности.
Порядок проведения оценки
Порядок проведения оценки включает различные этапы. Сначала происходит заключение договора на оказание услуг по проведению независимой оценки. После этого составляются задания на оценку. Специалисты собирают информацию, анализируют ее. Далее происходит осмотр объекта оценки. Потом определяются предпосылки и ограничения, с учетом которых производится процедура. Анализируется рынок объектов-аналогов, а также местоположения объекта. Специалисты выбирают метод оценки и расчета стоимости. После этого выбранными методами определяют стоимость. Результат оценки специалисты обосновывают, определяют справедливую стоимость.
На заключительном этапе составляется отчет об оценке и правильно оформляется. Составляется и оформляется заключение об оценке. Но при необходимости данный порядок действий может быть изменен.
Риск отсроченного получения выгоды от новой отчетности
Если планировать проект так, чтобы получить отчетность по МСФО 17 непосредственно к регуляторному сроку первой отчетности в 2023 году, то внутри компании может не успеть развиться необходимая квалификация у финансистов, актуариев и менеджмента, чтобы правильно трактовать полученные результаты и, тем более, использовать их в процессах управления.
В итоге может существенно увеличиться срок параллельного составления и использования управленческой отчетности на старых, понятных всем принципах МСФО 4, а это дополнительная стоимость ресурсов на ведение параллельной отчетности. Отсутствие возможности сделать качественную ретроспективную оценку предшествующих периодов и проанализировать их в сравнении с отчетностью по текущему стандарту, МСФО 4, приведет к увеличению переходного периода для компании в части понимания результатов. Отсрочится время принятия управленческих решений на базе более богатой информацией, но пока менее понятной менеджменту новой отчетности по МСФО 17.
Расчеты для отчетности по МСФО 17 усложняются настолько, что несмотря на заявленную цель на увеличение прозрачности отчетности страховщиков и пенсионных фондов, результаты не являются интуитивно понятными, и пользователям отчетности потребуется время и практика для того, чтобы весь проделанный спектр расчетов нашел бы отражение в решениях руководства.
Помимо этого, необходимые методологические доработки для отчетности по МСФО 17 могут выявляться на более поздних этапах, что может привести к непонятным искажениям в отчетности.
В ситуации, когда Совет по МСФО выравнивает для всех страховщиков сроки внедрения стандарта, более раннее его применение позволит оказаться в выигрышной ситуации с точки зрения инвестиционной привлекательности и принятия решений акционерами.
Выводы, к которым придет каждая компания, оценивая риски такого сложного проекта, как МСФО 17, конечно, будут индивидуальны в каждом случае. Но со своей стороны, чтобы минимизировать риски рынков в целом и через несколько лет увидеть страховщиков и пенсионные фонды успешно составляющими и использующими выгоды от новой отчетности по МСФО 17, мы хотим посоветовать такую расстановку знаков: расслабиться нельзя, нужно действовать. Причем уже в этом году.
Опрос был необходим, чтобы узнать мнение рынка о данной отчетности, так как в последнее время получает предложения пересмотреть госполитику в отношении МСФО, говорится в письме. Отдельные лица (не уточняется, кто именно) высказывают мнение, что в нынешних условиях нецелесообразно продолжать применять МСФО как стандарт составления консолидированной отчетности и основу разработки российских стандартов бухучета.
Некоторые организации в принципе ставят под сомнение необходимость «в российских условиях» консолидированной финотчетности организаций, в том числе и системно значимых. Они касаются, в том числе потребности бизнеса в МСФО, а также допустимости применения разных концептуальных основ составления бухгалтерской отчетности разными секторами российской экономики.
Как организовать трансформацию отчетности
Процесс трансформации финансовой отчетности в МСФО следует проводить поэтапно. Основные из них:
- Анализ учетной политики предприятия. Определение даты перехода на МСФО. При этом надо понимать, что финансовый год в отчетности по МСФО может не совпадать с национальным финансовым годом.
- Сбор информации и анализ показателей, необходимых для проведения корректировок.
- Трансформация оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по национальным стандартам в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО.
- Проведение корректировок.
- Проведение проверки (аудита) финансовой отчетности по БСБУ и МСФО.
- При необходимости пересчет в иностранную валюту.
Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)
В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:
-
«Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).
-
«Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.
-
«Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.
Порядок отражения информации по отдельным статьям
Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.
Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.
Примеры употребления в «Секрете»
«Сбербанк в первом квартале 2021 года получил по международным стандартам финансовой отчётности рекордную чистую прибыль в 304,5 млрд рублей».
(Из новости об очередном максимуме квартальной прибыли «Сбера».)
«Первые деньги он начал зарабатывать ещё в школе, печатая документы на компьютере для учителя физики. Уже на втором курсе МФТИ Кривенко устроился работать в Элосбанк — составлял в электронных таблицах отчётность по МСФО. Вскоре банк предложил ему параллельно учиться бухучёту и аудиту в РЭА имени Плеханова».
В 2023 году по налогу на прибыль предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го марта — для годовой декларации;
- сроки уплаты авансового и годового платежей не изменятся — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов и до 28-го марта по годовому налогу;
- отрицательные курсовые разницы необходимо будет учитывать в расходах только на дату погашения обязательства;
- введут новые основания для применения ускоренной амортизации — для исключительных прав на ПО и базы данных из реестра отечественного ПО и для амортизируемых основных средств из реестра отечественной радиоэлектронной продукции, предусматривается коэффициент 1,5 для расходов по налогу на прибыль при приобретении прав на использование ПО и баз данных из сферы искусственного интеллекта, которые числятся в реестре российского ПО, а также новый инвестиционный вычет — 100% на установку, тестирование, адаптацию, модификацию ПО и баз данных из реестра российского ПО или основных средств из реестра российской радиоэлектронной продукции.
По НДС предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок уплаты налога — до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом;
- уточнят порядок возмещения НДС на основании ст. 176, 176.1 НК из-за перехода на единый налоговый платеж. Суммы, которые подлежат возмещению, будут направляться в счет увеличения сальдо единого налогового счета, а получить возврат НДС деньгами налогоплательщик сможет, если на ЕНС будет положительное сальдо по всем налогам.
Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.