Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ЕНВД на УСН доходы минус расходы в розничной торговле». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
После перехода на ОСНО при расчёте налога на прибыль можно будет учитывать в расходах суммы амортизации с остаточной стоимости основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой покупки и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией, если основное средство покупали в период применения ЕНВД.
Переход на ОСНО: амортизация основных средств
Если до ЕНВД организация уже применяла ОСНО и основное средство купили до перехода с ОСНО на ЕНВД, остаточную стоимость определяют как разницу между остаточной стоимостью имущества в налоговом учёте на момент перехода с ОСНО на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если после перехода на ОСНО организация применяет кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
— Подойдет ли ОСНО для розничной торговли?
— После перехода на ОСНО предпринимателю предстоит платить множество налогов: 20% НДС, налог на прибыль, 13% НДФЛ, налог на имущество.
Общая система налогообложения более финансово емкая – это раз, два – она сложна в отчетности, предстоит сдача множества деклараций, ведение книги учета доходов и расходов, книги покупок и продаж. Однако у ОСНО есть и свои плюсы, в частности, если у организации убытки, платить ничего не нужно, много расходов принимается к налоговому вычету, налоговую базу можно уменьшить на величину страховых взносов при расчёте НДФЛ. Кроме того, ею могут пользоваться все компании, без оглядки на организационно-правовую форму, обороты, число сотрудников, сферу деятельности и т.п.
ОСНО может быть интересен в сфере розницы ИП с небольшим оборотом, так как ИП может получить освобождение от НДС. Этот оборот должен укладываться примерно в 22 тысячи рублей в день (освобождается от НДС ИП с оборотом до 2 млн руб. за три месяца). Юридические лица от НДС не освобождаются.
Как с ЕНВД перейти на НПД
ИП на ЕНВД вправе в любое время перейти на применение специального налогового режима для самозанятых «Налог на профессиональный доход» (НПД).
Переход на применение НПД осуществляется в заявительном порядке. Заявление разрешается направить через:
- мобильное приложение «Мой налог»;
- личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
- сайт Госуслуг;
- уполномоченный банк.
Датой постановки на учет в качестве плательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (п. 10 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).
При этом, если переход с ЕНВД на НПД осуществляется в течение 2020 года, то ИП должен отказаться от применения ЕНВД. Направить отказ от применения ЕНВД ИП обязан в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве самозанятого. В этом случае ИП подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.
При нарушении месячного срока направления отказа от ЕНВД постановка ИП на учет в качестве самозанятого будет аннулирована (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
При переходе на НПД следует учитывать ряд запретов, установленных в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
Так, не вправе перейти с ЕНВД на НПД следующие предприниматели:
- реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
- осуществляющие перепродажу товаров или имущественных прав;
- занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
- имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
- действующие в интересах другого субъекта по агентскому договору, договору поручения или комиссии;
- оказывающие услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц;
- применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.
Ст. 346.25 НК РФ в настоящее время регламентирует условия расчета налоговой базы при смене других режимов на УСН и наоборот. Под иными режимами больше подразумевается ОСНО.
Особенности перехода на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД связаны с нормами для расчета остаточной стоимости основных средств. Внесенным на рассмотрение законопроектом депутаты хотят утвердить, что при смене вмененки или патента на УСН «доходы минус расходы» предприниматели смогут учесть появившиеся до смены режимов расходы по оплате товаров, купленных для будущей реализации. Данные затраты можно будет учитывать по стандартному правилу по ходу продажи продукции.
Кроме того, внесено предложение отметить, что затраты, относящиеся к реализации названных товаров (на транспортировку, хранение и т.д.), при упрощенке учитывают в том периоде, когда предприниматель осуществил их оплату после перехода на упрощенку. Это значит, что при оказании таких услуг до выбора УСН, но при еще не совершенной оплате их стоимость при УСН будет разрешено учесть. Если же их оплатили до перехода на упрощенку, то учесть будет нельзя.
Новые правила будут касаться правоотношений, которые возникли с 1 января 2020 года, потому что законопроект до нового года одобрить не успеют.
Переход с ЕНВД на УСН при розничной торговле
Упрощенная система налогообложения (УСН) ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса. С нового года появляются новые ограничения.
С 2021 года введен переходный период при «слете» с УСН. Также увеличены лимиты по численности сотрудников и выручке.
1. Если у ИП не более 100 сотрудников и/или доход не превышает 150 млн руб. в год, ставки налога составят:
6% —»доходы»,
15% —»доходы минус расходы».
2. Если численность сотрудников — от 100 до 130 человек и/или доход составляет 150-200 млн руб. в год, ИП платит повышенный налог:
8% — «доходы»,
20% — «доходы минус расходы».
3. Если в штате ИП более 130 сотрудников и/или доход более 200 млн руб., ИП «слетает» с УСН и автоматически переводится на ОСНО.
Ограничений по площади магазина нет.
Выбирая «упрощенку», выгоднее всего применять УСН «доходы», если ваши расходы не превышают 70% от суммы доходов. Если они больше, УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вероятнее всего, будет выгоднее.
Однако есть нюансы.
Перечень разрешенных расходов строго ограничен (ст. 346.16 НК РФ) и должен быть документально подтвержден. А размер ФОТ (фонд оплаты труда) будет влиять на сумму налога.
Настоятельно рекомендуем произвести расчеты по всем системам налогообложения, чтобы подобрать наиболее выгодный вариант.
Особенности отнесения одежды к предметам из меха
- В код ТН ВЭД 4303 включаются выделанные меховые шкурки и их части, собранные с добавлением других материалов, а также сшитые вместе в виде одежды (ее частей и принадлежностей)
- Не включаются:
- перчатки, рукавицы и митенки, кожаные с натуральным или искусственным мехом (товарная позиция 4203);
- обувь, гетры и аналогичные изделия (группа 64);
- головные уборы или их части группы 65;
- изделия группы 95 (игрушки, игры, спортивный инвентарь).
- Одежда, имеющая подкладку из натурального меха, или у которых натуральных мех прикреплен с наружной стороны, кроме случаев, когда мех является только отделкой, включаются в товарную позицию 4303 в зависимости от конкретного случая
- Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21
- Товары на УСН и товары на ЕНВД пробивать разными чеками
- тег 1055 — применяемая СНО при расчете
- для ФФД 1.05 и 1.1 — не является обязательным в печатной форме чека и является обязательным в электронной
В кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения
| I Номер бита | Тип системы налогообложения | Формат печатной формы I |
| Общая | ОСН | |
| 1 | Упрощенная доход | УСН доход |
| 2 | Упрощенная «доход минус расход» | УСН доход — расход |
| 3 | Единый налог на вмененный доход | ЕНВД |
| 4 | Единый сельскохозяйственный налог | ЕСХН |
| 5 | Патентная система налогообложения | ПСН |
Что может стать причиной
Прекращение деятельности может быть вызвано следующими причинами:
- отменой в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- нарушением ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- началом новой предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель не хочет применять «вмененку», даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если ИП, который занимался розничной торговлей и был плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.
Итак, если предприниматель прекратил в течение года свою деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то новую деятельность он может перевести на «упрощенку». Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином России в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385.
- Это льготный налоговый режим, налог для которого рассчитывается по специальной формуле. Сумма налога не зависит от реально получаемых вами доходов, поэтому с их ростом налоговая нагрузка в процентном соотношении будет уменьшаться.
- Переход на этот режим ограничен рядом требований к налогоплательщику, и заниматься можно только определенными видами деятельности.
- ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому суммы платежей и разрешенные виды деятельности будут разными в одной области или даже городе.
- На налоговый учет надо встать по месту деятельности, там же необходимо каждый квартал сдавать отчетность и платить вмененный налог.
- Рассчитанный к уплате вмененный налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных в этом же квартале страховых взносов за себя (только для ИП без работников) или на сумму взносов, уплаченных за себя и своих работников (при этом налог можно уменьшить не более, чем на 50%).
- Если вас поставили на учет как плательщика вмененного налога, то рассчитанную в декларации сумму надо будет платить, независимо от того, получили ли вы доход и работали ли вообще.
Доходы при переходе с ЕНВД на УСН
Предприниматели, работающие в розничной торговле, не имеют права торговать маркированными товарами на ЕНВД.
В соответствии с последними разъяснениями Минфина России по мере продажи учитывать можно только те расходы, которые фактически оплачены в текущем году.
На 31.12.2020 в кафе имеется 20 кг кофе в зернах стоимостью 20 000 рублей, приобретенного и оплаченного в период применения ЕНВД.
Теперь переходим на следующий уровень — проверяем бухгалтерский и налоговый учет товаров и материалов. Предприниматели могут не вести бухучет по закону, но должны учитывать свои доходы и в отдельных случаях расходы. А вот налоговый учет нужно вести и ИП и организациям.
Уведомление о смене режима может быть представлено как лично в налоговую инспекцию, так по почте или в электронном виде (приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20).
Если товары (работы, услуги) реализованы на ЕНВД, а оплата от покупателя получена на УСН — не учитываем оплату в доходах УСН.
При любом методе расходы на покупку таких товаров нельзя учитывать при расчёте налога на прибыль, а доходы от продажи нужно учитывать по мере реализации.
Юридические лица могут выбирать между общей системой налогообложения — ОСНО и упрощенной — УСН. Для ИП выбор немного больше: помимо названных режимов им доступны патентная система налогообложения — ПСН, а также налог на профессиональный доход.
Как списывать «товарные» остатки при переходе с ЕНВД на УСН?
При кассовом методе этот аванс не будет считаться доходом на ОСНО по налогу на прибыль, а при методе начисления — будет.
В случае с налогоплательщиками, деятельность которых перестала соответствовать условиям использования ЕНВД или которые добровольно решили перейти на УСН, все зависит от того, какой режим налогообложения применяется ими по другим видам деятельности.
Налогоплательщики, применяющие УСН «доходы-расходы», признают расходы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если такое уведомление ранее не подавалось, то правом перехода можно воспользоваться на общих основаниях: подать документы до 31 декабря для того, чтобы начать применение УСН с 1 января следующего года.
Налогоплательщики, применяющие УСН «доходы-расходы», признают расходы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывается в расходах после оплаты поставщику по мере реализации этих товаров (абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Переход с ЕНВД на УСН: сроки и порядок
Рассмотрим подробнее сроки перехода с ЕНВД на УСН
| Добровольный переход с ЕНВД на УСН | Вынужденный переход | |
| Когда возможна смена режима | С начала нового календарного года | С начала месяца фактического прекращения уплаты ЕНВД |
| Необходимые процедуры | — Ввести в известность ФНС до 31.12 текущего года;
— Подать заявление о прекращении налогообложения по ЕНВД в рамках 5 рабочих дней, начиная с даты перехода на УСН |
Подать заявление о смене налогового режима в рамках 5 рабочих дней с момента завершения деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Дополнение | Если сроки оповещения о снятии с учета упущены, предприятие облагается ЕНВД до конца месяца, в котором было отправлено заявление о прекращении уплаты ЕНВД. |
Пакет необходимых документов для перехода с ЕНВД на УСН
Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов:
- Заявление о том, что предприятие должно быть снято с учета как налогоплательщик, применяющий режим ЕНВД. Документ должен быть передан не позднее пяти рабочих дней с даты завершения деятельности (при добровольном переходе — в рамках первых пяти дней января);
- Уведомление о том, что организация подходит по условиям уплаты налогов по упрощенной системе и собирается перейти на данный налоговый режим. Доумент передается в рамках тридцати дней со времени принятия решения о переходе (при переходе по собственному желанию — до 31 декабря предыдущего года). Предоставляется лично в ФНС по месту регистрации или через электронный сервис. Форма уведомления утверждена налоговой службой.
Недостатки перехода с ЕНВД на УСН
Рассмотрим возможные недостатки перехода с ЕНВД на УСН.
| Минус | Пояснение |
| 1) Режим УСН «Доходы минус расходы» не предусматривает прямого снижения начисляемого налога | При ЕНВД (и УСН «Доходы») есть возможность снижения налогов на размер перечисленных по итогам отчетного периода некоторых платежей, включая отчисления во внебюджетные фонды |
| 2) «Упрощенка» ограничена в выборе других налоговых режимов для совмещения | При применении ЕНВД можно выбрать любой режим налогообложения для совмещения |
| 3) Налоги по УСН можно начинать уплачивать только со дня регистрации предприятия или со следующего календарного года | ЕНВД можно начинать и переставать использовать в любом месяце |
| 4) Многие преимущества УСН доступны только ИП | Например, отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета и прямое уменьшение размера налога при УСН «Доходы» без ограничений по сумме. Юридическим лицам данные послабления недоступны. |
| 5) Трудности при переходе с «вмененки» на «упрощенку» для компаний, ведущих один вид деятельности | Необходимость первоочередного перехода на ОСН со всеми вытекающими последствиями (начисление налога на прибыль, НДС)
Подробности возникаемых сложностей мы разбирали ранее в статье |
Ситуация N 3. Кредиторская задолженность образовалась на ЕНВД, а срок ее исковой давности истек на УСН
Такая ситуация, например, у вас может возникнуть, если вы получили аванс, но по каким-то причинам не можете реализовать товары (работы, услуги). В этом случае образовавшуюся кредиторскую задолженность вы должны включить в состав доходов по УСН. Поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от «вмененной» деятельности. Учесть сумму кредиторской задолженности при расчете единого налога необходимо в том периоде, на который приходится истечение срока исковой давности. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118 и от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303.
Следовательно, если вы не хотите переплачивать в бюджет, советуем закрыть все авансы поставкой до истечения срока исковой давности либо вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке.